Аффилированные лица взаимозависимые лица

Содержание

Что делать, если ФНС подозревает в сделке со взаимозависимым лицом — Финансы на vc.ru

Аффилированные лица взаимозависимые лица

Управляющий партнер компании «Лавник и партнеры» Роман Лавник рассказывает, как быть, если налоговая видит в сделке связь со взаимозависимым лицом.

Проблема для компаний острая: многим знакома ситуация, когда ФНС требует уточнить налоговую декларацию из-за сделки со взаимозависимым лицом, в результате чего могла быть занижена налоговая база.

«Что ответить на требование налоговой?» – с таким вопросом обратился к нам один из наших клиентов, ООО «Кинокомпания». Учредитель (физическое лицо) реализовал компании сценарий анимационного сериала.

Мы изучили практику арбитражных судов по вопросам сделок между взаимозависимыми лицами, нормативно-правовые акты ФНС и Минфина России и подготовили пояснение на требование налогового органа.

Это граждане или организации, отношения юрлица с которыми определяют итоги общих с ними сделок. Взаимозависимость бывает разных видов: между людьми, организациями либо между человеком и предприятием. Признаки взаимозависимости для налоговой служат сигналом возможного получения юрлицом необоснованной налоговой выгоды.

Критерии взаимозависимости предусмотрены п. 2 ст. 105 НК РФ:

· Подчинение одного физлица другому;

· Доля юрлица в уставном капитале другой компании, превышающая 25%;

· Назначение более половины членов исполнительного органа одного либо нескольких юрлиц одним и тем же лицом;

· Больше половины участников исполнительного органа юрлица – одни и те же физические лица;

· Физлицо выступает в качестве единоличного исполнительного органа в одной либо нескольких компаниях и т.п.

При проведении контрольно-надзорных мероприятий ФНС обращает пристальное внимание на взаимозависимость между контрагентами, т.к. за такими отношениями часто скрывается схема для получения необоснованной налоговой выгоды.

ФНС важно, чтобы взаимозависимые лица не уменьшили или не увеличили суммы выплат, так как это может привести к увеличению налогооблагаемой базы и получения вычетов. Также недопустимо уменьшать налогооблагаемую базу и снижать суммы налога.

Сделки считаются контролируемыми, если годовой оборот обоих участников составляет больше 60 млн. рублей и один из участников:

  • Работает по общей системе налогообложения;
  • Не имеет обязательства платить налог на прибыль;
  • Является резидентом особой экономической зоны и платит налоги по льготным ставкам;
  • Применяет ЕНВД либо ЕСХН (при условии, если годовой доход участников превышает 100 млн. руб.).

К контролируемым сделкам также относят внешнеторговые сделки с продуктами нефтепереработки, металлами, драгоценными металлами и камнями. Общий годовой доход по сделкам должен быть больше 60 млн. руб.

Операция с взаимозависимым лицом грозит взысканием недоимки по счетам зависимого лица, доначислением налогов, штрафами и пенями. Поэтому налоговая проверяет правильность уплаты налогов. Если налоговая база была уменьшена, ФНС корректирует ее. В результате цена по операциям меняется у обеих сторон: у одного участника сделки налог может вырасти, у другого – снизиться.

Если налоговая инспекция выявляет неуплату налогов по итогам сделки между взаимозависимыми лицами, виновному назначается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы. Если компания не уведомила о контролируемой сделке либо предоставила недостоверные сведения, сумма штрафа составит 5 тыс. руб.

ФНС может доначислить НДФЛ, НДС, налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщик избежит ответственности, если докажет, что в сделке использованы рыночные цены. Как следует из норм статей 105.5 и 105.

7 НК РФ, для целей определения рыночной цены налоговый орган может анализировать цены сопоставимых сделок с лицами, не являющимися взаимозависимыми, то есть сделок, совершенных в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях.

Причастность одного и того же лица к обеим сторонам сделки нельзя считать основанием для ее признания взаимозависимой. Такие сделки законны, если они совершены на тех же условиях, что и сделки между лицами, не связанными друг с другом.

Рыночные цены, порядок передачи продукции, порядок оплаты товара или услуг, страховые случаи – вот те общие условия, соблюдение которых определяет законность.

Если у одной из сторон завышенные затраты или недополучены доходы, такие ситуации вызывают подозрения у ФНС.

В нашем случае мы доказали, что участники сделки – не взаимозависимые лица.

ООО «Кинокомпания» является изготовителем (продюсером) аудиовизуальных произведений, получает доход от продажи неисключительных прав на готовые композиции.

Исключительные права на каждую продукцию продюсер получает от авторов (режиссер, автор сценария, композитор) на основании договора. Далее ООО «Кинокомпания» заключает лицензионные договоры со своими клиентами.

Исключительное право на сценарии анимационного сериала «Мультфильм» принадлежало физлицу. В соответствии с нормами ст. 105.1 НК РФ ООО «Кинокомпания» и данное лицо являются взаимозависимыми.

Однако взаимозависимость не исключает возможность осуществления сделок и не может служить основанием для вывода налоговых органов о неполном отражении выручки.

Продажа нематериальных активов произведена по рыночной стоимости в соответствии с рекомендациями Гильдии драматургов Союза Кинематографистов России.

В 2018 году благодаря наличию нематериального актива ООО «Кинокомпания» реализовало продукцию на общую сумму 1384 тыс. руб. Значит, покупка исключительных прав для создания аудиовизуальных произведений экономически обоснована.

В соответствии с пп. 2 и 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе отнести к расходам приобретение или создание нематериальных активов, приобретение исключительных прав и т.п.

ООО «Кинокомпания» в представленной налоговой декларации за 2018 год не допустило неполного отражения сведений или отражения недостоверных сведений, которые повлекли бы за собой занижение налоговой базы и, как следствие, неполную уплату налога. Поэтому ООО нет необходимости представлять уточненные налоговые декларации за указанный период.

Источник: https://vc.ru/finance/112147-chto-delat-esli-fns-podozrevaet-v-sdelke-so-vzaimozavisimym-licom

Аффилированные лица

Аффилированные лица взаимозависимые лица

Аффилированные лица — это взаимозависимые лица, однако отождествлять эти определения, несмотря на очевидную схожесть понятий, рискованно. Рассмотрим, почему.

Аффилированность — суть и применение

Взаимозависимость — понятие, значимое для НК РФ

Аффилированные и взаимозависимые лица — отличия

Что скрывается за определением «связанные стороны»?

Итоги

Аффилированность — суть и применение

Подробное представление об аффилированности дает ст. 4 закона «О конкуренции…» от 22.03.1991 № 948-1, не только излагающая суть этого понятия, но и приводящая перечень лиц, считающихся аффилированными для юрлиц и ИП.

Аффилированностью этот закон называет способность юр- и физлиц оказывать влияние на деятельность (принятие решений, результаты работы) юрлиц и ИП. ГК РФ (ст. 53.2) увязывает такое влияние с наступлением правовых последствий и отождествляет аффилированность с определением «связанность».

Для юрлица аффилированными окажутся:

  • физлица, входящие в коллегиальные органы управления им или руководящие единолично (в т. ч. это относится к коллегиальным и единоличным руководителям органов управления финансово-промышленной группы, если юрлицо является участником такой группы);
  • лица (как юридические, так и физические), владеющие больше чем 20%-ной долей в его уставном капитале;
  • юрлица или физлица, образующие общую с ним группу.

Для ИП аффилированность возникает в отношении:

  • юрлиц, в которых он владеет больше чем 20%-ной долей в уставном капитале;
  • юрлиц или физлиц, образующих общую с ним группу.

Общей группа считается (ст. 9 закона «О защите конкуренции» от 26.07.2006 № 135-ФЗ) при наличии:

  • у физлица или юрлица — больше чем 50%-ной доли в уставном капитале организации;
  • у юрлица:
    • единоличного исполнительного органа, представленного как физлиц, так и юрлицом;
    • лиц (физических либо юридических), имеющих право на выдачу указаний, обязательных для исполнения им (включая рекомендации по назначению единоличного или коллегиального исполнительного органа);
  • у двух юрлиц — руководства, больше чем наполовину состоящего из одних и тех же лиц;
  • у физлица — супруга (супруги) и близких родственников (в т. ч. на правах усыновления);
  • у лиц (физических либо юридических), уже входящих в определенную группу, — других лиц (физических либо юридических), отношения с которыми отвечают признакам вхождения в группу;
  • у одного из лиц (физических либо юридических), образующих группу, — больше чем 50%-ной доли в уставном капитале организации.

Используется понятие аффилированности в самых различных правовых областях, например, таких как законодательство:

  • о налогах (п. 2 ст. 269 НК РФ);
  • банкротстве;
  • эмиссии ценных бумаг;
  • АО и ООО;
  • труде (в части увольнения руководителей ФГУП);
  • связи.

О том, какие основания для увольнения руководителя юрлица содержатся в ТК РФ, читайте в материале «Ст. 81 ТК РФ: вопросы и ответы».

Взаимозависимость — понятие, значимое для НК РФ

В налоговом законодательстве, несмотря на присутствие в НК РФ термина «аффилированные лица» (п. 2 ст. 269), более широко применяется понятие взаимозависимости. Расшифровку его сути и перечень ситуаций, в которых лица оказываются взаимозависимыми, содержат ст. 20 и 105.1 НК РФ.

Взаимозависимость возникает, когда лица (юридические или физические) имеют возможность самостоятельно или через своих зависимых лиц влиять на:

  • условия заключаемых сделок;
  • результаты заключенных сделок или итоги осуществляемой деятельности.

Влияние может осуществляться через:

  • участие в уставном капитале;
  • заключенное между лицами соглашение;
  • иные возможности.

Взаимозависимыми следует считать:

  • юрлицо и юрлиц и физлиц с долей участия в его уставном капитале, превышающей 25%;
  • 2 юрлица, имеющих в каждом из них больше чем 25%-ную долю участия одного и того же лица;
  • юрлицо и юрлиц или физлиц, имеющих возможность назначать его единоличный исполнительный орган или не меньше 50% состава коллегиального органа (в т. ч. через своих взаимозависимых лиц);
  • 2 юрлица, у которых коллегиальный орган управления больше чем на 50% состоит из одних и тех же людей.
  • юрлицо и его единоличный исполнительный орган, а также 2 юрлица, имеющих один и тот же единоличный исполнительный орган;
  • юрлицо и юрлиц или физлиц, которые по цепочке (в каждой последующей организации) имеют долю участия, превышающую 50%;
  • физлиц с отношениями, основанными на подчиненности;
  • физлиц, имеющих супруга (супругу) или близких родственников (в т. ч. на правах усыновления), а также состоящих во взаимоотношениях опекунства.

В отношении физлица размер доли его участия в юрлице оценивается по совокупности участия не только его самого, но и физлиц, являющихся для него взаимозависимыми (супруги, близкие родственники, а также те, с которыми отношения возникли на условиях усыновления или опекунства).

Возможно признание взаимозависимыми лиц:

  • добровольно объявляющих себя таковыми;
  • по решению суда, в т. ч. по основаниям, не перечисленным в ст. 105.1 НК РФ.

Не признаются основанными на зависимости:

  • сделки, совершение которых обусловлено преимущественным положением ее участника (участников) на рынке;
  • участие государства или его субъектов в российских юрлицах.

Наличие взаимозависимости учитывается в таких вопросах налогового законодательства, как:

  • сделки, подлежащие контролю (ст. 40, 45, гл. 14.2–14.5 НК РФ);
  • обложение НДФЛ доходов от матвыгоды (ст. 212, 217 НК РФ);
  • определение величины имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ);
  • восстановление амортизационной премии при досрочной (до истечения 5 лет с ввода в эксплуатацию) продаже основного средства (п. 9 ст. 258, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • определение величины процентов по долговым обязательствам, учитываемых в расходах при расчете налога на прибыль (ст. 269 НК РФ);
  • применение льготы по налогу в отношении движимого имущества, принятого на учет после 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);
  • налогообложение иностранных юрлиц, работающих на территории РФ (ст. 306, 308, 309.1 НК РФ).

Подробнее о льготе по движимому имуществу читайте в статье «Налогообложение движимого имущества: изменения-2017».

Аффилированные и взаимозависимые лица — отличия

Даже при беглом взгляде становится очевидным наличие несовпадений в рассматриваемых понятиях, то есть следует признать, что аффилированные лица и взаимозависимые лица — это не одно и то же.

Поскольку понятие аффилированности используется более широко, можно считать взаимозависимость ее частным вариантом, применяемым только в одной определенной области.

Или, проще говоря, взаимозависимые лица — это аффилированные лица для целей НК РФ.

Оба понятия весьма схожи и по смыслу, и по описанию ситуаций аффилированности (взаимозависимости). Расхождения имеют место в следующих моментах:

  • минимум участия юрлица или физлица в уставном капитале организации для аффилированности равен 20%, а для взаимозависимости — 25%;
  • критерии для признания взаимозависимости по факту родства шире, чем при аффилированности, поскольку в них дополнительно присутствуют отношения опекунства;
  • для взаимозависимости физлиц существует такой критерий, как отношения подчиненности, отсутствующий у аффилированности;
  • взаимозависимость можно признать добровольно или по решению суда, что не принято для аффилированности.

Ну и, конечно, существенно разнятся сферы применения рассматриваемых понятий.

Что скрывается за определением «связанные стороны»

Существует еще одно определение, возникающее в связи с аффилированными лицами и взаимозависимыми лицами, — это понятие «связанные стороны», используемое в ПБУ 11/2008 (утверждено приказом Минфина России от 29.04.

2008 № 48н). Согласно тексту этого документа связанными с юрлицом сторонами считаются юр- и физлица, способные оказать влияние на его деятельность, или те юр- и физлица, на деятельность которых может повлиять юрлицо.

К числу лиц, признаваемых связанными сторонами по отношению к юрлицу, составляющему бухотчетность с применением ПБУ 11/2008, относятся:

  • аффилированные с ним лица (как юридические, так и физические);
  • организации и ИП, ведущие с ним совместную деятельность;
  • негосударственные пенсионные фонды, накапливающие пенсионные средства работников юрлица или другой организации, являющейся связанной стороной для него.

Применение ПБУ 11/2008 оказывается обязательным при существенном уровне влияния. Однако на этот документ могут не ориентироваться юрлица, использующие упрощенные способы бухучета.

Итоги

Аффилированные лица и взаимозависимые лица — это понятия разные, базирующиеся на разных документах и применяемые в разных областях законодательства. При значительном сходстве их смысла между ними есть ряд существенных расхождений.

Аффилированные и взаимозависимые лица — что это?

Аффилированные лица: основные сведения

Критерии отнесения к аффилированным лицам

Взаимозависимые лица: общие положения

Аффилированные и взаимозависимые лица: отличия

Группа лиц

Заинтересованные лица

Аффилированные лица: основные сведения

Актуальное законодательство РФ содержит следующие определения такого термина, как аффилированные лица:

  • физлица и организации, способные оказывать влияние на деятельность юридических и/или физлиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (ст. 4 закона РСФСР «О конкуренции…» от 22.03.1991 № 948-I, далее — закон о конкуренции);
  • лица, между которыми имеются некие отношения связанности, в зависимость от существования которых закон ставит возможность возникновения определенных правовых последствий (ст. 53.2 Гражданского кодекса РФ).

Упоминание данного термина без расшифровки для целей конкретного закона встречается во многих иных нормативных актах. Например, в ст. 88 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (более подробно см. в статье Список аффилированных лиц акционерного общества (нюансы)).

В любом случае необходимым признаком аффилированного лица является наличие отношений зависимости между таким лицом и его аффилированным лицом. Причем эти отношения могут носить различный характер:

  • имущественный (основанный на участии в уставном капитале организации);
  • договорной (возможность влияния в силу соглашений);
  • организационный (связанный с возможностью участвовать в управлении организацией) и др.

Критерии отнесения к аффилированным лицам

Такие критерии изложены в упомянутой выше ст. 4 закона о конкуренции.

Аффилированными лицами организации являются:

  • члены управляющего коллегиального органа такого юрлица или его руководитель (правило действует и в отношении участника финансово-промышленной группы);
  • участники группы лиц, в которую такая организация входит;
  • субъекты, владеющие более чем 20% или аналогичной долей в уставном капитале такой организации;
  • юрлицо, в котором рассматриваемая организация имеет более 20% голосующих акций или аналогичную долю в уставном капитале.

Аффилированными лицами индивидуального предпринимателя являются:

  • лица, входящие в одну группу лиц с таким ИП;
  • организация, в которой данный ИП имеет более 20% или аналогичную долю в уставном капитале.

Взаимозависимые лица: общие положения

Термин взаимозависимости лиц вводится Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ), при этом понятие расшифровывается сразу в 2 нормах:

  • ст. 20 НК РФ: таковыми признаются субъекты, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия заключаемых между ними сделок и результаты экономической деятельности;
  • ст. 105.1 НК РФ: таковыми признаются субъекты, особенности сложившихся отношений между которыми могут оказать влияние на условия сделок между ними, а также результат таких сделок или экономические результаты их деятельности.

Очевидно, что приведенные определения коррелируют между собой и не противоречат друг другу.

Однако вторая норма дает более развернутый список характеристик, которым должны соответствовать субъекты, чтобы их признали взаимозависимыми (см. п. 2 ст. 105.1).

Закрепленный в НК РФ перечень критериев взаимозависимости лиц не является исчерпывающим, и суд может признать данную связь между лицами и по иным основаниям, не упомянутым в кодексе.

При этом должна быть соблюдена следующая совокупность условий:

  • наличие в законе или ином НПА формальных критериев взаимозависимости;

Источник: https://tesintec.ru/affilirovannye-litsa-5739/

Аффилированные или взаимозависимые лица.Понятие и виды

Аффилированные лица взаимозависимые лица

Институт аффилированных лиц — довольно новое явление как в теории, так и в практике.В этом тексте будет максимально подробно раскрыто значение, область его использования, часть статьи также уделит внимание взаимоотношениям между дочерними и материнскими структурами.

Аффилированные лица. Понятие и виды

Такое сочетание слов появилось в русском языке в начале девяностых годов. Первое появление термина «аффилированное лицо» состоялось в одном из приложений к президентскому Указу о фондах инвестиций.

В полном значении слово «аффилиация» обозначает близость к какому-либо предмету, поскольку это заимствование пришло из английского языка, где слово «to affiliate», имеет значение «присоединять, соединять».

Дополнительно такой термин может использоваться для обозначения вступления в членство. Аффилированные лица могут в различных степенях оказывать давление на других лиц, вне зависимости какой именно деятельностью занимаются.

Также аффилированными лицами можно назвать взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2015-2016

Впервые в законе этот термин был отражен в 1995-м, и только спустя несколько лет после изменения закона о конкуренции стала известна государственная трактовка. Аффилированными лицами начали считать граждан, имеющих право влиять на функционирование других людей или компаний.

Есть несколько положений, при выполнении которых субъект можно считать аффилиированным касательно данной организации.

Аффилированными лицами акционерных обществ принято считать таких граждан:

  • Контролирующие свыше 20% голосующих акций. Такие акционеры имеют право влиять на результатыпринятия решений.
  • Контролирующие свыше 50% голосующих акций (так называемый «контрольный пакет акций»). Такиефизические лица могут оказывать весьма сильное влияние на организацию и остальных акционеров, имеяправо принимать решения без контроля деятельности ОАО.

Предполагается, что такой гражданин способен оказывать весьма серьезное воздействие на компанию благодаря своей возможности принимать решения без контроля над деятельностью данного предприятия.

Законодательная база

В 4 статье федерального закона определяется кто именно может являться аффилированным лицом. Также данный закон разбирает возможный список аффилированных лиц, так например, к ним обязательно относятся крупные акционеры и часть лиц, управляющих данным предприятием. Аффилированность включает в себя допустимость влияния одной из сторон на другую

По данному закону, аффилированные лица могут появиться у:

  •  Предприятий:— один или несколько владельцев этого предприятия;— управляющие деятельностью предприятия, к примеру граждане, состоящие в совете правления данногообщества акционеров;— те из акционеров, кто обладает как минимум 20% от всего пакета акций акционерного общества;— учреждения, в которых это предприятие может распоряжаться акциями или голосами в размере превышающим 20%;
  • Индивидуального предпринимателя:— граждане, относящиеся к такой же группе, что и данный предприниматель;— те общества акционеров, в которых этот предприниматель имеет как минимум 20% акций;
  • Предпринимателей, участвующих в различных финансово — промышленных объединениях:— лица, состоящие в совете правления или в одном из наблюдательных органов;— различные структуры, управляемые коллегией;

Области применений категории

Категория аффилированных лиц неоднократно встречается не только в теории предпринимательства, но также и во время практической деятельности. В это же время, очень большое количество лиц не имеет полноценного понимания этой категории. Главным образом термин «аффилированные лица» относится к корпоративному праву. Как правило, его используют при:

  • нахождении граждан, имеющих большой интерес к действиям данного акционерного общества, которые скорее всего приведут к заключению сделки или получению прибыли;
  • распознавания акционеров, обладающих правом последнего и решающего голоса касательно части сделок, которые собирается заключить ОАО с количеством акционеров больше тысячи;
  • установлении списка граждан, о которых хозяйственному или акционерному обществу должна быть выдана часть информации;
  • создании списка установленных лиц, о которых общество акционеров должно предоставить информацию;
  • определении списка акционеров, которые преодолели 30% приобретенных акций выбранного открытого акционерного общества;

Взаимоотношения материнского общества с филиалами

Каким образом в силах кооперироваться аффилированные лица? Иллюстрацией подобных взаимоотношений можно считать корпорации, состоящие из материнского основного общества и нескольких дочерних предприятий — филиалов, которые полностью зависят от главного.

При открытии нового филиала компания приобретает дополнительные возможности приумножить объемы производства товаров или услуг и получить новое направление своей деятельности.

Одно из самых главных, но не единственных различий основного общества от его дочерних филиалов — полная юридическая самостоятельность.

Обязанности аффилированных лиц

Аффилированные лица получают не только новые возможности и особые привилегии. Из-за своего положения они также получают некоторые обязательства. Прежде всего они обязуются уведомить общество о находящихся в их собственности акциях.

Это требуется сделать письменно и с указанием заранее обозначенных подробностей (такими подробностями, например, могут быть тип и достоверное число акций, принадлежащих лицу).

Если же акционерное общество по вине таких граждан понесет какие-либо убытки (к примеру ущерб имуществу предприятия), то наиболее вероятной мерой наказания станет полное возмещение суммы причиненного убытка(по 15 статье Гражданского Кодекса Российской Федерации).

Функции предприятий по записи аффилированных лиц

Организация в строгом порядке должна составлять перечень своих аффилированных лиц. Данный список обязательно передается в соответствующие ступени власти, которые ведут контроль и регулируют данный вид рынка.

Антимонопольные законы Российской Федерации предполагают обложение штрафными санкциями различного размера за нарушения существующих на данный момент правил предоставления необходимой информации.

Абсолютно эти же нормативные акты относятся и к аффилированным лицам обществ с ограниченной
ответственностью. Все списки должны быть общедоступно размещены на сайте компании.

Запросы информации такого рода регулирующими органами легко объяснимы. Сведения такого рода часто требуются в рамках подписания договоров, в которых принимают участие данные граждане. К подобным сделкам особенно можно отнести соглашения с заинтересованностью. Может появиться и вопрос о необходимости закрытых акционерных обществ предоставлять подобные списки аффилированных лиц.

Поскольку такие акционерные общества в большинстве своем не занимаются свободным размещением своих акций, то соответствующие нормативные акты, которые касаются открытых акционерных обществ, полностью не могут быть распространены на данный тип организаций.

Впрочем, в обязанности закрытых акционерных обществ входит управление учетом данных граждан, пусть и в более свободной форме. В случае если ЗАО намеревается разместить свои ценные бумаги в свободном доступе, то и оно будет должно перечислить перечень аффилиированных лиц на своем сайте.

Порядок записи аффилированных лиц

Хорошим примером может послужить любой из опубликованных в Интернете перечней аффилиированных лиц различных организаций.
В подобном документе обязательно будет информация подобного рода:1.

Полное и сокращенное (в случае его существования) название организации, а также почтовый адрес по месту регистрации юридического лица.2.

Фамилия и инициалы физического лица, адрес его места жительства по прописке;

3. На каких основаниях (а также дата их наступления) можно считать данного гражданина аффилиированным лицом.

Источник: https://www.rabota-biznes.com/affilirovannue-lica-ili-vzaimozavisimue-lica-v-nalogovux-pravootnosheniyax.html

Налоговые риски: можно ли заключать сделки между «своими» фирмами и ИП

Аффилированные лица взаимозависимые лица

  • Новости
  • Проверки и санкции

Налоговые риски: можно ли заключать сделки между «своими» фирмами и ИП

14 августа 2017 Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

О том, что сделка между «своими» организациями и подконтрольными бизнесмену «индивидуальными предпринимателями» вызывает повышенный интерес налоговых органов, известно, пожалуй, каждому бухгалтеру. При этом конкретные последствия, к которым может привести такая сделка, для многих остаются непонятными. Что же это за последствия? Давайте разбираться.  

Сразу скажем: взаимозависимость сторон — это не повод отказаться от проведения сделки. Такие сделки не являются незаконными и сами по себе каких-либо негативных последствий для налогоплательщиков не несут.

Однако это утверждение верно лишь при одном  весьма важном условии, зафиксированном в п. 1 ст. 105.

3 НК РФ: в сделках между взаимозависимыми лицами не устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между не связанными друг с другом организациями или ИП. Это условие получило название «принцип вытянутой руки».

То есть сделку между взаимозависимыми лицами нужно заключать ровно на тех же условиях, которые применялись бы при договоре с любой из компаний, которую можно найти на открытом рынке (т.е., которая находится на расстоянии «вытянутой руки» от вашей организации).

Обратите внимание, что речь в Налоговом кодексе идет не только о цене сделки. Правила гораздо шире: рыночным должны соответствовать все коммерческие и финансовые условия сделки. То есть сюда попадают и правила передачи товара, и правила оплаты (отсрочка, рассрочка), и правила страхования и т.п. Абсолютно все условия договора должны соответствовать рыночным.

Любые послабления, которые ведут к тому, что одна из сторон не получает какие-либо доходы (в том числе из-за того, что несет лишние расходы), уже находятся в «зоне риска». Ведь по правилам все того же п. 1 ст. 105.

3 НК РФ любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Какие лица являются  взаимозависимыми

Перечень лиц, которых законодатель считает взаимозависимыми, приведен в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Нужно учитывать, что перечень этот лишь примерный и применяется он в тесной связке с общим определением взаимозависимости, приведенным в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Согласно этому определению, взаимозависимыми для целей налогообложения признаются любые лица, если особенности взаимоотношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Проще говоря, лица могут быть признаны взаимозависимыми даже если они не указаны в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Об этом прямо говорится в п. 7 ст. 105.1 НК РФ.

А значит, взаимозависимыми могут быть признаны и компании, которые вообще никак формально между собой не связаны. Например, в случае дружеских отношений между их руководителями.

При условии, конечно, что эта дружба переносится в бизнес и условия сделок между такими компаниями оказываются отличными от рыночных.

Нужно ли отчитываться о сделках

Следующий вопрос, который возникает при заключении сделки между «своими» компаниями и ИП, — надо ли по этому поводу как-то отдельно отчитываться перед ИФНС? Ведь каждый бухгалтер хоть раз да слышал словосочетание «контролируемая сделка» и в курсе, что о таких сделках нужно уведомлять налоговиков. Однако далеко не всякая сделка между взаимозависимыми лицами является контролируемой. В частности, когда речь идет о сделках между российскими взаимозависимыми компаниями, напротив, большинство сделок не будут признаваться контролируемыми.

Подробнее о том, какие сделки относятся к контролируемым см. «Какие сделки являются контролируемыми, и о каких сделках нужно уведомить налоговиков».

Учитывайте, что статья была подготовлена в 2013 году, когда еще действовали переходные положения и для большинства операций были установлены значительные суммовые ограничения. Теперь же суммы ограничений стали гораздо ниже (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Также нужно помнить, что с 2017 года из разряда контролируемых исключены беспроцентные займы между взаимозависимыми российскими лицами (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

В рамках сегодняшней статьи хотим остановиться на еще одном важном вопросе, который влияет на отнесении сделки к категории контролируемых. Речь идет о норме пункта 11 статьи 105.14 НК РФ.

Там сказано, что признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 НК РФ.

В свою очередь, в этой норме говорится, что правила о контроле за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами применяются только в тех договорах, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной из сторон доходов или расходов, влияющих на налоговую базу по налогу на прибыль, НДФЛ, уплачиваемому предпринимателями, или НДС. Причем, в последнем случае имеется дополнительное условие: если стороной сделки является организация или ИП, не признаваемые налогоплательщиками НДС, или использующие освобождение от обязанностей налогоплательщика по этому налогу.

Как видим, в списке нет единого налога, уплачиваемого при УСН, а также «обычного» НДФЛ, уплачиваемого физлицами без статуса ИП. Это означает следующее.

Сделка между взаимозависимыми лицами, применяющими УСН, либо между такой компанией и физлицом-непредпринимателем ни при каких условиях не будет признаваться контролируемой.

Аналогично обстоит дело и с прочими спецрежимами: сделка не будет контролируемой, если стороной сделки между плательщиком ЕНВД или ИП на ПСН не выступает компания или ИП на общем режиме.

Вести учет, готовить и сдавать отчетность по УСН и ЕНВД через интернет

Проверка контролируемых сделок

Перейдем к налоговым последствиям сделок между взаимозависимыми лицами. Порядок проверки условий таких сделок и налоговых доначислений по ним (если будут обнаружены отклонения от рыночных условий) напрямую зависит от категории сделки. А точнее, от того является ли она контролируемой.

Дело в том, что проверками правильности исчисления налогов по контролируемым сделкам имеет право заниматься только центральный аппарат ФНС России (ст. 105.17 НК РФ). Налоговики на местах могут лишь выявлять подобные сделки, в отношении которых не были представлены уведомления.

И сообщать об этом факте в ФНС России (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). При этом ФНС России может контролировать только правильность исчисления и уплаты тех трех налогов, о которых мы говорили выше (налог на прибыль, НДФЛ, уплачиваемый ИП, и НДС, если хотя бы одна из сторон сделки его не платит).

Это первое ограничение.

Второе ограничение связано с симметричностью доначислений. Как сказано в статье 105.

18 НК РФ, если при проверке уровня цен по контролируемым сделкам ФНС России принимает решение о корректировке цены по сделке, то эту же цену может применить и вторая сторона сделки.

Понятно, что в отношениях между российскими взаимозависимыми лицами это во многих случаях повлечет автоматическое уменьшение налога у другой стороны (за счет увеличения расходов по сделке).

Так что (с учетом указанных ограничений) со стороны ФНС России доначисление налогов по контролируемым сделкам, заключенным между российскими компаниями, скорее всего, будут носить единичный характер.

Но это вовсе не означает, что налоговые злоупотребления по НДФЛ и единому налогу по УСН останутся без должного внимания налоговиков. Просто такими махинациями займутся инспекторы из территориальной ИФНС.

Оценить вероятность проведения налоговой проверки

Проверка обоснованности налоговой выгоды

Полномочия по проведению контрольных мероприятий и доначислению налогов в отношении не признаваемых контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, а также по налогам, которые не входят в сферу ответственности центрального аппарата налоговой службы, находятся в руках налоговых инспекций. Эту работу они проводят в рамках выявления необоснованной налоговой выгоды. И ограничение здесь всего одно. Установлено оно пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ, где сказано, что рыночная цена может применяться для целей налогообложения только если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, или увеличению суммы убытка. А значит, и в этом случае налоговики должны учитывать принцип симметрии: увеличение цены влечет не только увеличение дохода для одной стороны сделки, но и увеличение расхода для другой.

В отношении же всех прочих условий сделки руки у инспекции, что называется, развязаны. Ведь определение налоговой выгоды настолько широко, что в нее с запасом укладываются все возможные злоупотребления с условиями сделки, которые могут быть допущены взаимозависимыми лицами.

Напомним, что под необоснованной налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, например, занижения налоговой базы, незаконного получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки или получения права на возврат, зачет, возмещение налога.

При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Также налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 1, 3 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.

06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», также см. «Как бухгалтеру избежать отказа в вычетах по НДС и аннулирования расходов по УСН или налогу на прибыль»).

Поэтому рискованной может оказаться даже распространенная ситуация с беспроцентным договором займа между физлицом-учредителем (займодавцем) и учрежденной им компанией (заемщиком). Инспекторы вполне могут в рамках борьбы с необоснованной налоговой выгодой доначислить учредителю НДФЛ.

Особенно если компания находится на ЕНВД или УСН с объектом обложения в виде доходов. Ведь понятно, что у стороннего лица компания не смогла бы получить бесплатный заем (да и учредитель такой заем вряд ли выдал бы).

Значит, в данном уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму процентов по займу, которые не получены в связи с установлением в договоре займа, заключенном между взаимозависимыми лицами, условий начисления и выплаты процентов, отличных от подобных сделок, заключаемых между невзаимозависимыми лицами, вполне может быть признано необоснованной налоговой выгодой.

По результатам суд может признать данное условие направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ по суммам дохода в виде процентов по займу и соответственно доначислить НДФЛ, исходя из сумм процентов, уплачиваемых по сопоставимым займам.

Проверить контрагента на признаки фирмы‑однодневки

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/beginner/2017/8/12575

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.